Tài khoản 3331 có 2 TK cấp 3 :

  - TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra : Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, con phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.

  - TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu : Dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước.

  4. Nguyên tắc hạch toán 

  Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán thuế phải nộp trên cơ sở các  thông báo của cơ quan thuế. Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế phải nộp cho nhà nướctheo luật định là nghĩa vụ của doanh nghiệp.

  

  Thực hiện việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế cho Nhà nước. Mọi thắc mắc, khiếu nại (nếu có) về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo cần được giải quyết kịp thời theo quy định hiện hành. Không được viện bất cứ lý do nào để trì hoãn việc nộp thuế cho Nhà nước.

  Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại thuế GTGT theo số phải nộp, số đã nộp và số còn phải nộp. Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán.

  Khi nào được hoàn thuế GTGT ? Khi doanh nghiệp có số dư nợ liên tiếp 3 tháng trên tài khoản 133 và phải có chứng từ hợp pháp, hợp lý.

  Thuế GTGT phải nộp là khi doanh nghiệp có số dư trên tài khoản 3331 phải nộp thuế ngay trong kỳ riêng đối với hàng nhập khẩu, khi phát sinh thuế GTGT phải đi nộp ngay.

  5. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

  Kế toán thuế GTGT phải nộp (3331). Xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phải lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn GTGT phải rõ giá bán chưa có thuế, phụ thu và phí thu thêm bên ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ ( theo giá bán chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT, kế toán ghi :

  01. Nợ  111  Tổng số tiền đã thu bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng số tiền đã thu bằng TGNH

        Nợ  131  Tổng số tiền phải thu cảu khách hàng

                Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT)

                Có  512  Doanh thu nội bộ

                Có  3331  Thuế GTGT phải nộp

  Trường hợp cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư ( gọi chung là cho thuê hoạt động tài sản) thu tiền trước cho thuê nhiều kỳ, doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động tài sản. Trong đó doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình phản ánh vào bên Có TK 5113 " Doanh thu cung cấp dịch vụ"; doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư phản ánh vào bên Có TK 5117 "doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư". Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế, khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, kế toán ghi

  02  Nợ  111  Tổng số tiền nhận được bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng số tiền nhận được bằng TGNH

               Có  3387  Doanh thu chưa thực hiện (Theo giá chưa có thuế GTGT)

               Có  333  Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

  Cuối kỳ kế toán, tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản trong kỳ hiện tại, kế toán ghi :

  03  Nợ  3387  Doanh thu chưa thực hiện 

               Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động               TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; 5117 - đối với doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư)

  Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản của kỳ kế toán sau, kế toán ghi :

  04  Nợ  3387  Doanh thu chưa thực hiện 

               Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117)

  Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc BĐS đầu tư không được thực hiện (nếu có), kế toán ghi :

  05  Nợ  3387  Doanh thu chưa thực hiện (Giá chưa có thuế GTGT)

        Nợ  3331 Thuế GTGT phải nộp (Số tiền thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện)

               Có  111  Tổng số tiền trả lại bằng tiền mặt

               Có  112  Tổng số tiền trả lại bằng TGNH

  Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp. Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, kế toán ghi :

  06  Nợ  111  Tổng số tiền nhận được bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng số tiền nhận được bằng TGNH

               Có  3387  Doanh thu chưa thực hiện (Tổng số tiền nhận được)

  Cuối kỳ kế toán, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán thực hiện, kế toán ghi :

  07   Nợ  3387  Doanh thu chưa thực hiện

                Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117)

  Cuối mỗi kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi :

  08  Nợ  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117)

               Có  333 3331 - Thuế GTGT phải nộp

  Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản của kỳ kế toán sau, kế toán ghi :

  09  Nợ  3387  Doanh thu chưa thực hiện

                Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113, 5117)

  Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư không được thực hiện (nếu có), kế toán ghi :

  10  Nợ  3387  Doanh thu chưa thực hiện

               Có  111  Tổng số tiền trả lại bằng tiền mặt

               Có  112  Tổng số tiền trả lại bằng TGNH

  Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp ( hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ), kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, kế toán ghi :

  11  Nợ  111  Tổng số tiền phải thanh toán bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng số tiền phải thanh toán bằng TGNH

        Nợ  131  Tổng số tiền phải thu của khách hàng 

                Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

                Có  3387  Doanh thu chưa thực hiện (Lãi trả chậm)

                Có  3331  Thuế GTGT phải nộp (33311)

  Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng thì hàng đổi hàng phải được hạch toán như hoạt động kinh doanh mua, bán (trong đó hàng hoá, dịch vụ xuất đưa đi trao đổi phải hạch toán như bán; hàng hoá, dịch vụ nhận được do trao đổi phải hạch toán như mua). Các bên phải xuất hoá đơn khi xuất hàng hoá, dịch vụ đưa đi trao đổi và làm thủ tục kê khai, nộp thuế theo quy định.

  Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ. Căn cứ hoá đơn GTGT khi đưa hàng hoá, dịch vụ đi đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và thuế GTGT, kế toán ghi :

  12  Nợ  131  Phải thu của khách hàng

               Có  511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT)

               Có  3331  Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đưa đi trao đổi)

  Căn cứ hoá đơn GTGT khi nhận vật tư, hàng hoá đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán ghi :

  13  Nợ  152  Nguyên liệu, vật liệu theo giá mua chưa thuế

        Nợ  153  Công cụ, dụng cụ

        Nợ  156  Hàng hoá

        Nợ  133  Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT của vật tư, hàng hoá nhận được do trao đổi)

               Có  131  Phải thu khách hàng

  Trường hợp vật tư, hàng hoá nhận được do trao đổi đưa về sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá nhận được do trao đổi sẽ không được tính khấu trừ và phải tính vào gíá trị vật tư, hàng hoá nhận về do trao đổi, kế toán ghi :

  14  Nợ  152  Nguyên liệu, vật liệu theo tổng gía thanh toán

        Nợ  153  Công cụ, dụng cụ

        Nợ  156  Hàng hoá

               Có  131  Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

  Kế toán bán, thanh lý bất động sản đầu tư. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi :

  15  Nợ  111  Tổng giá thanh toán bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng giá thanh toán bằng TGNH

        Nợ  131  Tổng giá thanh toán phải thu của khách hàng 

                Có  511  Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5117)

                Có  3331  Thuế GTGT phải nộp (33311)

  Trường hợp bán BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ. Khi bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay và thuế GTGT được phản ánh vào TK 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", kế toán ghi :

  16  Nợ  131  Tổng số tiền phải thu của khách hàng

               Có  511  5117- Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư ( Giá bán trả tiền ngay không có thuế GTGT)

               Có  3387  Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả                                                                                                                    tiền ngay không có thuế GTGT)

               Có  333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

  Đối với bất động sản đấu tư bán trả chậm, trả góp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, khi bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay (có cả thuế GTGT) được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện, kế toán ghi :

  17  Nợ  111  Tổng giá thanh toán bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng giá thanh toán bằng TGNH

        Nợ  131  Tổng giá thanh toán phải thu của khách hàng

               Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT)

               Có  3387  Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả                                                                                                                              tiền ngay có thuế GTGT)

  Cuối kỳ, căn cứ vào số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi :

  18  Nợ  511  5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

               Có  333  Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

  Trường hợp bán hàng thông qua các đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý. Khi có quyết toán với đơn vị nhận đại lý bán hàng về số hàng đã bán, kế toán phản ánh doanh thu doanh thu bán hàng và số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi :

  19  Nợ  111  Tổng giá thanh toán bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng giá thanh toán bằng TGNH

        Nợ  131  Tổng giá thanh toán phải thu của khách hàng

               Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT)

               Có  333  Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311)

  Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hưởng huê hồng, khi bán được hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, kế toán ghi :

  20  Nợ  111  Tổng giá thanh toán bằng tiền mặt

        Nợ  112  Tổng giá thanh toán bằng TGNH

        Nợ  131  Tổng giá thanh toán phải thu của khách hàng

               Có  331  Tổng giá thanh toán phải trả cho người bán

  Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, kế toán ghi :

  21  Nợ  331  Phải trả người bán (Số hoa hồng được hưởng)

               Có  511  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu hoa hồng được hưởng theo giá                                                                                                                                     chưa có thuế GTGT)

               Có  333  Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311)

                Có  512  Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán  nội bộ chưa có thuế GTGT)

                Có  333  Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (33311)

  Trường hợp khi xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đến các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, công ty, đơn vị cấp trên sử dụng ngay hoá đơn GTGT. Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp, ghi :

  24  Nợ  111  Tiền mặt (Giá bán nội bộ đã có thuế GTGT)

        Nợ  112  Tiền gửi ngân hàng

        Nợ  136  Phải thu nội bộ

               Có  152  Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT)

               Có  333  Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311)

  Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mãi, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp phải lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền. Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn để làm chứng từ hạch toán. Trường hợp này doanh nghiệp không phải tính nộp thuế GTGT. Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, hoặc khuyến mại, quảng cáo, kế toán ghi :

  25  Nợ  632  Giá vốn hàng bán

               Có  155  Thanh phẩm

               Có  156  Hàng hoá